Aktualizacja dokumentacji cen transferowych dla transakcji finansowych
Odpowiedź Ministerstwa Finansów na interpelację poselską daje wskazówki dotyczące tego, jak sporządzać dokumentację cen transferowych dla pożyczek, kredytów i depozytów wewnątrzgrupowych, co jest przedmiotem wątpliwości części podatników. Problematyczne jest przede wszystkim ustalenie, czy wartość transakcji to całkowita wartość kapitału z umowy (czy wartość pozostała do spłaty na określony dzień), a także sposób kalkulacji wartości transakcji o charakterze jednorodnym w przypadku kilku pożyczek czy kredytów.
Opublikowana 16 lutego 2022 r. odpowiedź resortu finansów na interpretację poselską nr 29105 ma przede wszystkim ułatwić podatnikom odpowiedź na pytanie: jak należy sporządzić dokumentację cen transferowych dotyczącą transakcji finansowych obejmujących pożyczki.
Informacje ogólne
Zanim o tym, co konkretnie wynika z odpowiedzi Ministerstwa Finansów, warto przypomnieć, że zgodnie z art. 11k ust. 2 ustawy CIT oraz art. 23w ust. 2 ustawy PIT lokalną dokumentację cen transferowych za dany rok podatkowy sporządza się dla transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym, której wartość przekracza wskazany w ustawie próg dokumentacyjny – wynoszący dla transakcji finansowych 10 mln zł. Jeśli wartość jest wyższa, podatnik staje się zobowiązany do sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych.
Z kolei art. 11l ustawy oraz art. 23x ustawy o PIT wskazują, że wartością transakcji pożyczki jest wartość kapitału, ustalana jest na podstawie umów lub innych dokumentów. W przypadku transakcji pożyczki dla ustalenia, czy wartość transakcji przekracza próg 10 mln zł, należy zbadać wartość kapitału pożyczki za dany rok podatkowy.
Jeśli w danym roku podatkowym podatnik jest pożyczkobiorcą kilku pożyczek od różnych powiązanych pożyczkodawców, których skumulowana wysokość zadłużenia przekracza 10 mln zł, obowiązek dokumentacyjny za dany rok powstanie mimo, że każda z pożyczek opiewa na mniejsze kwoty.
Umowy wieloletnie
Transakcja pożyczki powinna być wykazana w dokumentacji cen transferowych w każdym roku podatkowym, tj. pierwszym i kolejnym, aż do momentu spłaty pożyczki – jeśli tylko w danym roku podatkowym wartość pożyczki przekroczy ww. próg. W przypadku umów wieloletnich wątpliwości budzi ustalenie, czy wartość kapitału danej pożyczki przekracza próg dokumentacyjny we wszystkich kolejnych latach podatkowych. Stanowisko Ministerstwa Finansów w tym zakresie pokrywa się z Informatorem TPR, co oznacza, że wartość kapitału za dany rok podatkowy to najwyższa wartość udostępnionego kapitału, pozostającego do spłaty w roku podatkowym, wynikająca z umowy lub innych dokumentów np. harmonogramu spłat czy not księgowych.
Kilka pożyczek
W sytuacji, w której podatnik zawarł kilka pożyczek, wartość transakcji kontrolowanej za dany rok podatkowy ustalamy poprzez zsumowanie najwyższej wartości części kapitałowej ustalonej uprzednio dla każdej z pożyczek oddzielnie za dany rok podatkowy. Łączna wartość kapitałów pożyczek za dany rok podatkowy, za który sporządzana jest dokumentacja, stanowi wartość transakcji o charakterze jednorodnym, którą należy odnieść do progu 10 mln zł. Oznacza to, że w przypadku transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym obejmującej kilka pożyczek, w pierwszej kolejności powinna zostać ustalona wartość każdej z tych pożyczek za dany rok podatkowy. Następnie, wartość transakcji o charakterze jednorodnym to suma wartości najwyższych kapitałów, udostępnionych pożyczek za dany rok podatkowy.
Przykładowo, jeśli w danym roku podatkowym podatnik jest pożyczkobiorcą kilku pożyczek od różnych powiązanych pożyczkodawców, których skumulowana wysokość zadłużenia przekracza 10 mln zł, obowiązek dokumentacyjny za dany rok powstanie mimo, że każda z pożyczek opiewa na mniejsze kwoty. W efekcie, na potrzeby sporządzenia dokumentacji cen transferowych dotyczącej transakcji finansowych należy uwzględniać wartości kapitałów pożyczek zawartych w danym roku podatkowym, jak i w latach poprzednich.
Autor: Agata Poniatowska