Wcześniejsze zakończenie leasingu. Czy trzeba korygować koszty?
Korzystający z leasingu operacyjnego nie zawsze realizują umowę do samego końca. Zdarza się, że wykup przedmiotu leasingu następuje jeszcze przed upływem okresu przewidzianego w umowie. Czy wówczas poniesione już wydatki – opłata wstępna i raty leasingowe – nadal mogą być ujęte w kosztach podatkowych? Niedawna interpretacja Dyrektora KIS potwierdza, że taka sytuacja nie musi oznaczać obowiązku korekty, nawet jeśli zakończenie umowy nastąpiło przed upływem 40% normatywnego okresu amortyzacji.
Interpretacja z 19 listopada 2024 r. dotyczyła przedsiębiorcy prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą, będącego czynnym podatnikiem VAT. Na potrzeby działalności w zakresie usług transportu zawarł on umowę leasingu operacyjnego ciągnika siodłowego na okres 36 miesięcy. Umowa została podpisana 31 grudnia 2021 r., a pojazd odebrano w czerwcu 2022 r. Przedsiębiorca poniósł opłatę wstępną i opłacał miesięczne raty leasingowe, a wszystkie wydatki były dokumentowane fakturami i zaliczane do kosztów uzyskania przychodów.
W związku z planowanym zakończeniem działalności transportowej (powodem było odejście pracownika) przedsiębiorca postanowił przedterminowo wykupić pojazd i zakończyć umowę leasingu. Miało to nastąpić jeszcze przed upływem minimalnego okresu stanowiącego co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji. Wątpliwość dotyczyła tego, czy w tej sytuacji konieczna będzie korekta w zakresie wydatków wcześniej zaliczonych do kosztów podatkowych.
Jakie stanowisko zajął fiskus?
Dyrektor KIS uznał, że skoro umowa leasingu w chwili zawarcia spełniała wszystkie warunki przewidziane w art. 23b ustawy o PIT, to poniesione przez przedsiębiorcę wydatki – zarówno opłata wstępna, jak i raty miesięczne – mogą zostać uznane za koszt uzyskania przychodu i nie podlegają korekcie. Jak wskazał fiskus, istotne było to, że wydatki zostały poniesione w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, były racjonalne i uzasadnione ekonomicznie, a w momencie ich poniesienia istniał związek z działalnością.
Rezygnacja z określonego rodzaju usług czy zmiana modelu działalności nie muszą automatycznie skutkować negatywnymi konsekwencjami w zakresie kosztów podatkowych. Kluczowe znaczenie ma sposób zawarcia umowy leasingu, cel poniesionych wydatków i ich należyte udokumentowanie.
Organ wyraźnie zaznaczył, że wcześniejsze zakończenie leasingu, choć skraca okres użytkowania środka trwałego, nie zmienia tego, że wydatki te służyły uzyskaniu przychodu bądź zabezpieczeniu źródła przychodów. Przepisy nie przewidują obowiązku korekty kosztów w sytuacji, gdy leasing zakończy się wcześniej niż zakładano, o ile zawarta umowa spełniała warunki leasingu operacyjnego.
Jakie wnioski dla przedsiębiorców?
Interpretacja stanowi potwierdzenie, że decyzje biznesowe podejmowane w trakcie trwania umowy leasingu operacyjnego – jak rezygnacja z określonego rodzaju usług czy zmiana modelu działalności – nie muszą automatycznie skutkować negatywnymi konsekwencjami podatkowymi. Kluczowe znaczenie ma sposób zawarcia umowy leasingu, cel poniesionych wydatków i ich należyte udokumentowanie.
W praktyce rozstrzygnięcie organu oznacza, że podatnik, który ponosił wydatki leasingowe w dobrej wierze w ramach prawidłowo zawartej umowy i w związku z prowadzoną działalnością, nie musi obawiać się korekty kosztów przy przedterminowym zakończeniu leasingu. To korzystne stanowisko, które daje większą elastyczność przy zarządzaniu majątkiem firmy i pozwala przedsiębiorcom podejmować decyzje gospodarcze bez ryzyka utraty prawa do rozliczenia poniesionych kosztów.
Autor: Robert Pytlak