Stawka 0% dla WDT przedmiotu poleasingowego. Firma leasingowa wygrywa spór z fiskusem

WSA w Warszawie wskazał, że choć to na dokonującym WDT spoczywa obowiązek udowodnienia, że towary będące przedmiotem transakcji zostały przemieszczone pomiędzy państwami członkowskimi oraz że zostały dostarczone do nabywcy, to organy podatkowe nie są uprawnione do kwestionowania prawa do zastosowania przez podatnika stawki 0% VAT bez wskazania, jakich elementów należytej staranności nie dopełnił. Orzeczenie wydane dla jednego z Klientów Kancelarii Gekko Taxens może przyczynić się do ograniczenia stosowania takich praktyk przez fiskusa.

Prawo podatnika do zastosowania stawki podatku od towarów i usług w wysokości 0% do WDT (wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów) uzależnione jest od posiadania dokumentów potwierdzających jednoznacznie, iż doszło do wywozu towaru z Polski na terytorium innego państwa członkowskiego, który nastąpił w wyniku dokonania transakcji z ustalonym nabywcą, w celu przeniesienia – na ten konkretny podmiot – prawa do rozporządzania wywożonym towarem jak właściciel. Zważywszy na to, że WDT uprawnia dostawcę do zastosowania preferencyjnej stawki VAT 0%, jest on zobowiązany do udowodnienia wskazanych wyżej okoliczności.

WDT w praktyce firm leasingowych nie zdarza się często. Spotkać można jednak sytuacje, w których korzystający deklaruje wywóz przedmiotu poleasingowego w ramach wykupu. Czy finansujący może zastosować stawkę 0% w takim przypadku?

Odpowiedź na to pytanie wydaje się oczywista – jeśli przedmiot jest wywożony do innego kraju UE, stawka 0% jest prawem podatnika. Problem pojawić może się natomiast wtedy, gdy korzystający nie jest w pełni uczciwy i pomimo przedstawienia finansującemu dowodów wywozu, w rzeczywistości nie przetransportuje przedmiotu poza granicę Polski. Jest to o tyle problematyczne, że leasingodawca nie jest firmą handlową i nie specjalizuje się w wysyłaniu towarów poza Polskę. Najczęściej przedstawiciel finansującego nie będzie obecny przy wysyłce, a nawet gdyby był, mógłby zostać łatwo wprowadzony w błąd przez nieuczciwego korzystającego, zwłaszcza gdy chodzi o urządzenia wielkogabarytowe, których transport jest złożony i skomplikowany.

W kilku sprawach, w których Gekko Taxens reprezentowało jedną z firm leasingowych, organ zakwestionował prawo tej firmy do zastosowania stawki 0% przy WDT. Organ przeprowadził rozbudowane postępowanie dowodowe i wywodził, że towary nie zostały wywiezione albo ewentualny wywóz nie odbył się w ramach WDT.

Spraw było kilka i były one wielowątkowe. W pozostałych sprawach, które zostały rozstrzygnięte na poziomie sądu administracyjnego, kluczową kwestią było przedawnienie zobowiązania. Natomiast w najnowszej podstawowym wątkiem okazała się tzw. należyta staranność firmy leasingowej.

Obowiązki po stronie dostawcy…

Jak wskazał WSA w Warszawie w wydanym 14 września 2022 r. wyroku (sygn. akt: III SA/Wa 517/22) nie jest sprzeczne z prawem wspólnotowym wymaganie, aby dostawca przedsięwziął wszystkie środki, których zastosowania można od niego racjonalnie żądać, w celu zagwarantowania, by dokonywana przez niego czynność nie prowadziła do udziału w oszustwie.

Sąd podzielił jednak stanowisko skarżącej spółki i uchylił decyzję Naczelnika Mazowieckiego Urzędu Celno-Skarbowego, stwierdzając, że organy podatkowe mogą zakwestionować prawo podatnika do zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0% tylko jeśli ustalą, że dostawca nie przedsięwziął wszelkich racjonalnych środków, jakie pozostawały w jego mocy, w celu zagwarantowania, że dokonywana przez niego czynność nie prowadzi do udziału w oszustwie podatkowym.