Opodatkowanie estońskim CIT a obowiązek przesłania JPK CIT – nowy wyrok
Czy spółka opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek (estońskim CIT), której przychody bilansowe przekroczą 50 mln euro, musi rozpocząć przesyłanie JPK_CIT już za rok 2024, czy dopiero za rok 2025? Stanowisko Dyrektora KIS wskazuje na wystąpienie obowiązków już za wcześniejszy okres. Co natomiast w tej sprawie orzekł WSA we Wrocławiu?
Spółka na estońskim CIT i bilansowe przychody powyżej 50 mln euro
Odpowiedzią na postawione we wstępie pytanie zainteresowana była spółka, która od początku 2022 r. stosuje estoński CIT i prowadzi pełne księgi rachunkowe zgodnie z ustawą o rachunkowości. Nie ustala jednak przychodu, kosztów ani dochodu podatkowego, czyli kluczowych kategorii przy opodatkowaniu według zasad ogólnych CIT.
W 2023 r. jej przychody bilansowe przekroczyły równowartość 50 mln euro, przeliczoną na złote według kursu NBP. Spółka we wniosku o interpretację wskazała, że podobna sytuacja będzie mieć miejsce także w kolejnych latach, w tym w 2024 roku.
Na tle nowelizacji ustawy o CIT, która od 2025 r. wprowadza obowiązek przesyłania JPK_CIT, podatnik powziął wątpliwość, czy fakt przekroczenia bilansowego przychodu w 2024 r. oznacza, że musi ona rozpocząć przesyłanie JPK_CIT już za 2025 r.? A może, jako podatnik estońskiego CIT – niemający „przychodu podatkowego” – spółka będzie objęta obowiązkiem wraz z kolejnymi grupami podatników?
Dyrektor KIS: przychody bilansowe to wciąż przychody
W odpowiedzi na złożony wniosek organ uznał, że obowiązek przesyłania JPK_CIT aktualizuje się wobec spółki już za rok rozpoczynający się po 31 grudnia 2024 r.
Dyrektor KIS wskazał, że:
- mimo braku ustalania przychodu podatkowego, spółka prowadzi księgi rachunkowe, w których ujmuje przychody bilansowe;
- przekroczenie progu 50 mln euro dotyczy także podatników opodatkowanych estońskim CIT;
- ustawa nie przewiduje wyjątku dla tej grupy podmiotów, zatem mają one obowiązek stosować art. 9 ust. 1c ustawy o CIT na równi z innymi podatnikami.
Zgodnie z orzeczeniem spółkę opodatkowaną estońskim CIT, której przychody przekraczają 50 mln euro, należy zaliczyć do grupy podatników zobowiązanych do prowadzenia ksiąg przy użyciu programów komputerowych oraz przesyłania ich w formie JPK_CIT już za rok podatkowy rozpoczynający się po 31 grudnia 2024 r.
Sąd: przychody bilansowe są podstawą dla obowiązku JPK_CIT
Niezadowolona z rozstrzygnięcia spółka złożyła skargę, ale WSA we Wrocławiu ją oddalił. W ustnym uzasadnieniu Sąd potwierdził, że obowiązek przesyłania JPK_CIT dotyczy również spółek opodatkowanych ryczałtem. Kluczowe znaczenie ma bowiem przekroczenie progu 50 mln euro przychodów – ustalane nie na podstawie przychodu podatkowego (którego estoński CIT nie przewiduje), ale na podstawie przychodu bilansowego, wykazywanego w księgach rachunkowych.
Sąd podkreślił, że konstrukcja estońskiego CIT również operuje pojęciem przychodu, m.in. w art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, który warunkuje możliwość stosowania tej formy opodatkowania od struktury przychodów. Ponadto, z art. 28d wynika, że księgi rachunkowe mają umożliwić prawidłowe określenie podstawy opodatkowania – nawet jeśli nie jest ona ustalana według klasycznych reguł CIT.
Dlatego, mimo że estoński CIT nie korzysta z definicji przychodu podatkowego z art. 12 ustawy o CIT (na co powoływała się spółka), nie może ona uchylić się od obowiązku przesyłania JPK_CIT za 2025 rok, jeżeli jej bilansowy przychód przekracza ustawowy próg.
Spółki opodatkowane ryczałtem nie mają preferencji
Zdaniem WSA we Wrocławiu spółkę opodatkowaną estońskim CIT, której przychody przekraczają 50 mln euro, należy zaliczyć do grupy podatników zobowiązanych do prowadzenia ksiąg przy użyciu programów komputerowych oraz przesyłania ich w formie JPK_CIT już za rok podatkowy rozpoczynający się po 31 grudnia 2024 r.
Podatnicy korzystający z systemu estońskiego, których przychody przekraczają ustawowy próg, nie powinni zatem liczyć na możliwość odroczenia swoich obowiązków w zakresie raportowania JPK_CIT.
Autor: Patryk Chmiel