Niezamortyzowana wartość samochodu – jest ukryty zysk czy nie?
Sprzedaż samochodu osobowego ujętego w ewidencji środków trwałych może rodzić trudności w kontekście skutków podatkowych po stronie spółek opodatkowanych estońskim CIT. Chodzi w szczególności o sytuacje, w których pojazd był wykorzystywany do celów mieszanych i w momencie sprzedaży nie został jeszcze w pełni zamortyzowany. W wydanej niedawno interpretacji Dyrektor KIS wskazał, czy w takim przypadku powstanie dochód z tytułu ukrytych zysków.
Interpretacja dotyczyła spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, która w 2021 r. nabyła samochód osobowy. Był on wykorzystywany przez prezesa zarządu do celów mieszanych. Następnie, po zmianie przez firmę formy opodatkowania na ryczałt od dochodów spółek, naliczała ona i odprowadzała podatek od 50% kwoty amortyzacji oraz pozostałych kosztów związanych z użytkowaniem samochodu. W sierpniu 2025 r. samochód został sprzedany przed upływem jego okresu amortyzacji. Wątpliwość spółki sprowadzała się do tego, czy niezamortyzowana część samochodu przy sprzedaży stanowi tzw. ukryty zysk, a co za tym idzie, podlega opodatkowaniu estońskim CIT.
Czym są ukryte zyski?
Zgodnie z ustawą o CIT opodatkowaniu ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków. Ukryte zyski obejmują świadczenia wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem jest wspólnik lub podmiot powiązany. Przepisy te mają na celu opodatkowanie faktycznej dystrybucji zysku, niezależnie od formy, w jakiej jest ona realizowana.
Używanie pojazdu, a jego sprzedaż
Ustawa o CIT przewiduje szczególne zasady dla wydatków i odpisów związanych z używaniem samochodów osobowych. W przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej nie są one zaliczane do ukrytych zysków w pełnej wysokości, natomiast przy wykorzystaniu do celów mieszanych, są zaliczane w wysokości 50%.
Należy jednak zaznaczyć, że przepis odnosi się do wydatków i odpisów w kontekście używania środka trwałego, natomiast nie dotyczy wprost jego sprzedaży.
Fiskus potwierdził, że sprzedaż samochodu osobowego wykorzystywanego do działalności mieszanej nie skutkuje obowiązkiem rozpoznania 50% jego niezamortyzowanej wartości jako ukrytych zysków. Niezamortyzowana wartość samochodu nie mieści się w definicji ukrytych zysków określonej w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT i nie podlega opodatkowaniu estońskim CIT.
Organ korzystnie
Dyrektor KIS wskazał, że sama sprzedaż środka trwałego nie powoduje obowiązku dokonania odpisu aktualizującego, a w analizowanej sprawie spółka nie wykazała wystąpienia okoliczności, które uzasadniałyby jego dokonanie.
Organ podatkowy potwierdził tym samym, że sprzedaż samochodu osobowego wykorzystywanego do działalności mieszanej nie skutkuje obowiązkiem rozpoznania 50% jego niezamortyzowanej wartości jako ukrytych zysków. Niezamortyzowana wartość samochodu nie mieści się w definicji ukrytych zysków określonej w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT i nie podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.
Jakie wnioski?
Interpretacja Dyrektora KIS z 4 grudnia 2025 r. jest jednoznacznie korzystna dla spółek opodatkowanych estońskim CIT.
Rozstrzygnięcie potwierdza, że sprzedaż środka trwałego, nawet wcześniej wykorzystywanego do celów mieszanych, pozostaje neutralna podatkowo w zakresie ryczałtu od dochodów spółek i nie powoduje powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków.
Autor: Piotr Rejowski